Предпроверочный анализ заключается в выполнении определённого комплекса проводимых налоговым органом мероприятий.

Информацию из внутренних и внешних источников можно сгруппировать для целей предпроверочного анализа упрощённой системы налогообложения следующим образом:

Информация о налогоплательщике, содержащаяся в различных информационных ресурсах налоговых органов (ЕГРН, ЕГРЮЛ, ПИК "НДС" СПАРК, СОУН и т.д.);

Сведения о налогоплательщике, полученные на основе заключенных межведомственных соглашений или по запросам в различные государственные и иные сторонние организации, располагающие подобной информацией (органы внутренних дел, таможенные органы, лицензирующие и регистрирующие органы и др.);

Схему ведения бизнеса (взаимозависимые лица, основные поставщики, подрядчики, заказчики, покупатели, заемщики, заимодавцы, арендаторы, арендодатели и иные партнеры по бизнесу);

Информация о налогоплательщике, его взаимозависимых лицах и основных контрагентах, содержащаяся в СМИ и сети Интернет;

Выписки банков по счетам налогоплательщика, полученные в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ;

Уровень отклонения среднемесячной заработной платы от среднеотраслевой среднемесячной заработной платы по региону;

Соблюдение норм налогового законодательства, нарушение которых допускалось налогоплательщиком ранее;

Результаты истребований документов, проведенных в рамках камеральных проверок, а также по поручениям иных налоговых органов при налоговых проверках контрагентов;

Результаты предыдущих камеральных и выездных налоговых проверок, решения судов по ним;

Факты, позволяющие предполагать наличие нелегализованных объектов налогообложения .

Изучение указанной информации, установленной и обобщенной в ходе предпроверочного анализа, позволит существенно сократить время проведения выездной проверки и повысить ее эффективность. Данная информация послужит необходимой базой для дальнейшего всестороннего исследования финансово-хозяйственной деятельности субъекта УСН.

Поэтапный порядок проведения налоговой проверки по УСН

Этап 1. Проверка соблюдения налогоплательщиком требований, ограничивающих его право на применение УСН и выбор объекта налогообложения.

На этапе 1 по каждому проверяемому отчетному периоду устанавливаются следующие показатели и факты:

Величина доходов;

Наличие (отсутствие) у организации филиалов и (или) представительств;

Доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика;

Средняя численность работников;

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете;

Наличие (отсутствие) у организации деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

Наличие (отсутствие) у организации деятельности по игорному бизнесу;

Наличие (отсутствие) заключенных организацией договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), договоров доверительного управления имуществом .

Если налоговый орган внимательно изучит информацию, установленную в ходе предпроверочного анализа, то это позволит существенно сократить время проверки.

Контрольные процедуры, для определения полноты отражения организацией в декларации по налогу при применении УСН величины доходов и обоснованности применения данного спецрежима, предлагается осуществлять в следующем порядке:

1) проанализировать по кассовым и банковским документам полноту отражения в налоговом учете доходов, полученных в наличной и безналичной формах;

2) составить по кассовым и банковским документам по возможности полный перечень всех партнеров по бизнесу;

3) выявить из них контрагентов - взаимозависимых лиц, контрагентов с признаками "анонимных" структур и фирм-однодневок, контрагентов по разовым и непрофильным сделкам;

4) проанализировать полученные от контрагентов документы на предмет полноты отражения полученных доходов в налоговом учете организации;

5) в случае выявления взаиморасчетов, не отраженных (отраженных не в полном размере) в налоговом учете организации, истребовать в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ у соответствующих контрагентов документы по таким сделкам (хозяйственные договоры, акты, деловую переписку и т.п.);

6) проанализировать полученные от контрагентов документы по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в налоговом учете организации, для установления величины дохода, признаваемого в целях УСН;

7) истребовать у организации в порядке ст. 93 НК РФ все хозяйственные договоры, приказы и прочие распорядительные документы;

8) проанализировать хозяйственные договоры, приказы и прочие распорядительные документы проверяемой организации с целью выявления иных партнеров по бизнесу - возможных покупателей, заказчиков, арендаторов организации и т.п.

9) истребовать в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ у выявленных иных партнеров по бизнесу (включая заимодавцев) документы по взаиморасчетам с организацией, включая регистры бухгалтерского учета по субсчету взаиморасчетов и акты сверки расчетов;

10) проанализировать документы, полученные от выявленных иных партнеров по бизнесу (включая заимодавцев), для установления условий и порядка взаиморасчетов с организацией и наличия (отсутствия) объекта налогообложения по УСН по анализируемым сделкам;

11) определить полноту отражения в налоговом учете организации доходов, полученных от выявленных иных партнеров по бизнесу;

12) проанализировать полученные от иных партнеров по бизнесу документы по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в налоговом учете организации, для установления величины дохода, признаваемого в целях УСН;

13) провести допросы свидетелей - руководителей, главных бухгалтеров организаций-покупателей, заказчиков, арендаторов, иных партнеров по бизнесу о заключенных с организацией сделках, не отраженных (отраженных не в полном размере) в ее налоговом учете;

14) провести допросы свидетелей - руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации, иных лиц, которые по показаниям свидетелей со стороны партнеров по бизнесу непосредственно участвовали в наличных и неденежных расчетах по сделкам, не отраженным в налоговом учете организации. В ходе допросов следует выяснить причины такого неотражения доходов;

15) установить фактическую величину дохода организации с учетом выявленных доходов по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в ее налоговом учете;

16) исследовать правомерность применения организацией УСН по отчетным (налоговым) периодам

Наличие (отсутствие) у организации филиалов и (или) представительств и соблюдение ограничения по размеру доли участия других организаций в уставном капитале, позволяющего применять УСН, устанавливаются путем проверки учредительных документов организации, включая все внесенные в них изменения. Если в проверяемом периоде организацией создан филиал (представительство) и (или) в уставном капитале произошли изменения, в результате которых доля участия другой организации составила более 25%, то проверяемая организация утрачивает право применения УСН и должна перейти на общий режим налогообложения.

Для проверки соблюдения ограничения по средней численности работников необходимо изучить приказы по личному составу, договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и иные платежные документы налогоплательщика. Налогоплательщики, у которых средняя численность работников за какой-либо отчетный период превысит 100 человек, утрачивают право на применение УСН.

Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и применения выбранных способов начисления амортизации указанного имущества определяется по документам бухгалтерского учета налогоплательщика.

Для анализа полноты отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств используются: сведения об объектах недвижимого имущества, поступающие на систематической основе в налоговые органы из территориальных органов Росрегистрации; сведения об объектах транспортных средств из налоговых деклараций по транспортному налогу и предоставленные органами Государственной инспекции безопасности дорожного движения, Государственной инспекции маломерных судов, Гостехнадзора; сведения о приобретении отдельных объектов основных средств, полученные при проверке кассовых и банковских документов, хозяйственных договоров.

Налогоплательщики, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за какой-либо отчетный период превысит 100 млн руб., утрачивают право на применение УСН.

В целях проверки наличия (отсутствия) у налогоплательщика деятельности по игорному бизнесу или производству подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых) исследуются хозяйственные договоры и первичная документация налогоплательщика.

Обоснованность применения налогоплательщиком объекта налогообложения с учетом ограничений, предусмотренных ст. 346.14 НК РФ, устанавливается путем изучения хозяйственных договоров налогоплательщика. Налогоплательщики, являющиеся участниками договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договоров доверительного управления имуществом, обязаны применять объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

По результатам этапа 1 проверки делается общий вывод о правомерности применения налогоплательщиком в проверяемом периоде УСН и выбранного объекта налогообложения .

Этап 2. Проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов

На этом этапе устанавливаются:

а) в обязательном порядке (независимо от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения) - правильность переноса значений результирующих показателей из Книги учета доходов и расходов в налоговую декларацию;

б) в случае перехода в проверяемом периоде налогоплательщика с иного режима налогообложения на УСН либо, наоборот, с УСН на иной режим налогообложения - соблюдение особенностей исчисления налоговой базы;

в) при использовании налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - правильность отнесения расходов к классификационным группам, установленным гл. 26.2 НК РФ; документальное подтверждение расходов налогоплательщика, учтенных при исчислении налоговой базы; выполнение правил признания расходов в налоговом учете по кассовому методу; экономическая обоснованность произведенных расходов; соблюдение нормативов ограничиваемых видов расходов

При учете того, что фактическая величина доходов налогоплательщика устанавливается на этапе 1, вопрос полноты и правильности их определения на этапе 2 не рассматривается. То есть для исчисления налоговой базы по единому налогу используется величина доходов, установленная при проверке обоснованности применения данного специального налогового режима.

При проверке расходов, прежде всего, необходимо выяснить, какие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются налогоплательщиком (безналичные, наличные, неденежные), и составить список постоянных поставщиков и подрядчиков.

Поскольку операции с постоянными поставщиками, как правило, бывают типовыми, их можно проверять выборочно. Основное же внимание следует уделять разовым и непрофильным сделкам (выявление взаимозависимости проверяемого налогоплательщика и поставщика; наличие (отсутствие) у поставщика признаков фирмы-однодневки либо признаков "анонимных" структур; определение экономической обоснованности произведенных расходов).

В аналогичном порядке исследуются операции, при проведении которых велик риск возникновения ошибок. Обычно это операции, в которых используется неденежная форма расчетов. И для разовых, непрофильных сделок, и для сделок с неденежной формой расчетов целесообразно использовать метод истребования документов у контрагентов.

При изучении сделок с поставщиками следует учитывать результаты истребований документов (информации) у проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ, проведенных ранее по поручениям иных налоговых органов в связи с налоговыми проверками контрагентов. В случае подтверждения сделок повторное истребование документов по этим контрагентам не производится. Факты неподтверждения сделок налогоплательщика с отдельными контрагентами требуют особого контроля: рекомендуется составить перечень таких сделок и проанализировать их в полном объеме. При этом нужно использовать все методы налогового контроля: не только истребование документов, но и допрос свидетелей, а при необходимости - экспертизу подписей.

В случае перехода налогоплательщика в проверяемом периоде на УСН с иного режима налогообложения либо, наоборот, с УСН на иной режим налогообложения проверке подлежит соблюдение особенностей исчисления налоговой базы, предусмотренных ст. 346.25 НК РФ.

При совмещении налогоплательщиком двух специальных налоговых режимов на этапе II проверки следует проконтролировать правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам .

Этап 3. Проверка правильности исчисления суммы налога

по итогам налогового периода.

На данном этапе исследуются:

а) при объекте налогообложения "доходы" - обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; правильность исчисления суммы налога, подлежащего уплате по декларации;

б) при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах); правильность исчисления налога (минимального налога), подлежащего уплате по декларации.

В ходе выездной проверки особое внимание уделяется соблюдению налогоплательщиком тех норм налогового законодательства, нарушения по которым допускались им ранее. При этом нужно воспользоваться материалами предыдущих результативных выездных и камеральных проверок (с учетом решений, вынесенных судебными органами) .

Зачастую достаточно сложно только по документам, представленным субъектом УСН для проверки, оценить полноту учета доходов, экономическую обоснованность тех или иных расходов. В этой ситуации может оказаться полезным привлечение дополнительных источников информации и проведение в ходе выездной проверки дополнительных мероприятий налогового контроля, способствующих обнаружению фактов недостоверности данных налогового учета, выявлению различных схем уклонения от налогообложения.

Для достижения хороших результатов необходимо максимально придерживаться стратегии проверки, выработанной.

Используя информацию, полученную из внутренних источников, налоговый орган должен определить, правомерно ли применение УСН (выполняются ли условия, установленные ст. 346.12 НК РФ):

— состав учредителей организации и их доля: если участник общества продает свою долю третьему лицу, сделка должна быть нотариально удостоверена (с этой даты изменяется состав учредителей, что может привести к необходимости возврата на общий режим);

— численность работников: среднесписочная численность определяется в соответствии с Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, налогоплательщики обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (ст. 80 НК РФ);

— наличие филиалов и представительств: если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять УСН на общих основаниях (см. Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/240); признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение;

— переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

— форма некоммерческой организации (может применять УСН автономное учреждение, но не бюджетное учреждение и не казенное учреждение).

Кроме того, налоговый орган может запросить у банка выписки о движении средств по расчетным счетам, чтобы оценить величину доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, — в настоящее время предельной величиной доходов, при которых возможно применение УСН, является 60 млн руб.

Исходя из того, что по окончании отчетных периодов налоговые расчеты по авансовым платежам в настоящее время не предоставляются, проведение камерального анализа возможно только в отношении налоговых деклараций, которые налогоплательщики-организации должны представить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля).

Анализ данных, содержащихся в налоговых декларациях, позволяет сформулировать круг вопросов, которые необходимо решить в ходе выездной налоговой проверки.

Если объект налогообложения — доходы, предметом анализа является правильность уменьшения суммы налога на величину страховых взносов, которые исчисляются и уплачиваются в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Следует отметить, что суд признал правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности независимо от того, за счет каких средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438 и др.).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, анализ ведется по следующим направлениям:

— правильность уменьшения исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

— законность применения пониженной налоговой ставки, которая установлена в регионе законом субъекта Российской Федерации, с учетом условий ее применения. Например, в Москве применяется налоговая ставка 10% для налогоплательщиков, осуществляющих законодательно определенные виды деятельности, если выручка от реализации товаров, работ, услуг по этим видам деятельности составляет не менее 75% от общей суммы выручки;

— правильность определения минимального налога (если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога). В Письме Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92 уточнено, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода и включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Планирование ВНП в отношении

организаций на УСН

При планировании ВНП в отношении субъектов, применяющих УСН, в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, учитывается критерий самостоятельной оценки рисков «Неоднократное (2 и более раза в течение календарного года) приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применения налогоплательщикам специальных налоговых режимов».

В отношении УСН установлены следующие пределы, превышение которых может быть основанием включения налогоплательщика в план ВНП:

— доля участия других организаций — 23,75%;

— средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, — 95 человек;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, — 95 млн руб.;

— размер доходов — 57 млн руб.

На практике часто встречаются случаи, когда субъектов, применяющих УСН, проверяют в связи с тем, что они являются контрагентами крупнейших налогоплательщиков или получена информация об их участии в налоговых схемах.

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, проверяется, как субъект, применяющий УСН, исследовал следующие признаки:

— отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

— отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

— отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей;

— отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru);

— отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность. При проверке правильности оформления доверенности следует сопоставить данные, указанные в паспорте руководителя, в выписках из ЕГРЮЛ и устава, с текстом доверенности; проверить наличие даты (срок действия не может превышать трех лет и начинает течь со следующего дня).

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, как сомнительных.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств, которые часто встречаются у субъектов, применяющих УСН:

— контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

— наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

— отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также обоснованные сомнения в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

— отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

— существенная доля расходов по сделке с проблемными контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Проблемные налогоплательщики

К проблемным налогоплательщикам налоговые органы относят субъектов, которые:

— не зарегистрированы на территории осуществления деятельности;

— не представили в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдали нулевую декларацию;

— не занесены в ЕГРЮЛ;

— указывают разный ИНН в документах;

— не платят налоги;

— отсутствуют по юридическому адресу;

— не отвечают на требования о представлении документов или информации (ст. 93.1 НК РФ);

— проводят расчеты по сделкам с контрагентами через один банк;

— используют особые формы расчетов (с применением векселей, предоставление рассрочки);

— не имеют возможностей для выполнения условий договора (отсутствуют производственные мощности, персонал, оборудование и т.п.).

В Письме Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 сообщается, что меры, включающие получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

В Письме ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 отмечается: налогоплательщик может обратиться к контрагенту с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы; информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Согласно п. п. 1, 7 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Особое внимание при планировании ВНП уделяется субъектам, применяющим УСН, если:

— начисление налога производится в размере не намного больше 1% от налоговой базы;

— доходы равны нулю, отражаются убытки более одного года;

— работа в высокодоходной отрасли, но с низкой выручкой (туризм и торговля), динамика роста доходов ниже роста потребительских цен;

— начисляется НДС (контрагент предъявляет к вычету).

Даже если налогоплательщик внесен в план ВНП, налоговый орган не вправе отказывать в возврате переплаты по налогу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2010 по делу N А32-27794/2009-4/470).

Процедуры проведения выездной налоговой проверки

Напомним порядок проведения выездной налоговой проверки: она проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, и не может продолжаться более двух месяцев.

НК РФ не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей ВНП (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Ознакомление налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки не лишает его установленного пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ права на получение копии ненормативного акта и не заменяет собой обязанность налогового органа по предоставлению налогоплательщику копии данного решения (Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2007 по делу N А64-5197/06-19).

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). Это указано также в п. 6 ст. 89 НК РФ и в Положении о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в отношении субъектов, применяющих УСН, могут являться:

— получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

— наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

— непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

— иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в отношении субъектов, применяющих УСН, вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок до шести месяцев для:

— истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы);

— получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если в течение шести месяцев информация не была получена);

— проведения экспертиз;

— перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Налоговые органы должны знакомить проверяемого с решениями на приостановление или возобновление (Письмо Минфина России 07.07.2008 N 03-02-07/1-249).

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Основным документом, который проверяет налоговый орган, является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая заверяется в ИФНС:

— если ведется в бумажной форме — до начала налогового периода;

— если ведется в электронной форме — до срока сдачи налоговой декларации.

Если на момент начала налоговой проверки Книга не заверена, налог пересчитывается расчетным путем (Письмо ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@), а штраф за непредставление составляет 10 000 руб. по ст. 120 НК РФ.

В настоящее время увеличивается число субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кроме того, все чаще выявляются налоговые схемы, в которых участвуют эти налогоплательщики. Однако государство, поддерживая развитие субъектов малого предпринимательства (которые в основном и применяют УСН), ограничивает число выездных налоговых проверок. Их удельный вес у субъектов малого предпринимательства не превышает 0,5% от числа всех проводимых ВНП (в среднем результативность одной ВНП не превышает 330 тыс. руб. в 2011 г.). В этой связи особое внимание должно уделяться выявлению тех лиц, которые используют УСН в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Используя информацию, полученную из внутренних источников, налоговый орган должен определить, правомерно ли применение УСН (выполняются ли условия, установленные ст. 346.12 НК РФ):- состав учредителей организации и их доля: если участник общества продает свою долю третьему лицу, сделка должна быть нотариально удостоверена (с этой даты изменяется состав учредителей, что может привести к необходимости возврата на общий режим);- численность работников: среднесписочная численность определяется в соответствии с Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, налогоплательщики обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (ст. 80 НК РФ);- наличие филиалов и представительств: если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять УСН на общих основаниях (см. Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/240); признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение;- переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);- форма некоммерческой организации (может применять УСН автономное учреждение, но не бюджетное учреждение и не казенное учреждение).Кроме того, налоговый орган может запросить у банка выписки о движении средств по расчетным счетам, чтобы оценить величину доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, — в настоящее время предельной величиной доходов, при которых возможно применение УСН, является 60 млн руб.Исходя из того, что по окончании отчетных периодов налоговые расчеты по авансовым платежам в настоящее время не предоставляются, проведение камерального анализа возможно только в отношении налоговых деклараций, которые налогоплательщики-организации должны представить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля).Анализ данных, содержащихся в налоговых декларациях, позволяет сформулировать круг вопросов, которые необходимо решить в ходе выездной налоговой проверки.Если объект налогообложения — доходы, предметом анализа является правильность уменьшения суммы налога на величину страховых взносов, которые исчисляются и уплачиваются в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Следует отметить, что суд признал правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности независимо от того, за счет каких средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438 и др.).Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, анализ ведется по следующим направлениям:- правильность уменьшения исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;- законность применения пониженной налоговой ставки, которая установлена в регионе законом субъекта Российской Федерации, с учетом условий ее применения. Например, в Москве применяется налоговая ставка 10% для налогоплательщиков, осуществляющих законодательно определенные виды деятельности, если выручка от реализации товаров, работ, услуг по этим видам деятельности составляет не менее 75% от общей суммы выручки;- правильность определения минимального налога (если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога). В Письме Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92 уточнено, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода и включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Планирование ВНП в отношенииорганизаций на УСН
При планировании ВНП в отношении субъектов, применяющих УСН, в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, учитывается критерий самостоятельной оценки рисков «Неоднократное (2 и более раза в течение календарного года) приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применения налогоплательщикам специальных налоговых режимов».В отношении УСН установлены следующие пределы, превышение которых может быть основанием включения налогоплательщика в план ВНП:- доля участия других организаций — 23,75%;- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, — 95 человек;- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, — 95 млн руб.;- размер доходов — 57 млн руб.На практике часто встречаются случаи, когда субъектов, применяющих УСН, проверяют в связи с тем, что они являются контрагентами крупнейших налогоплательщиков или получена информация об их участии в налоговых схемах.При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, проверяется, как субъект, применяющий УСН, исследовал следующие признаки:- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей;- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации о других участниках рынка (в т.ч. производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в т.ч. предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru);- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность. При проверке правильности оформления доверенности следует сопоставить данные, указанные в паспорте руководителя, в выписках из ЕГРЮЛ и устава, с текстом доверенности; проверить наличие даты (срок действия не может превышать трех лет и начинает течь со следующего дня).Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, как сомнительных.Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств, которые часто встречаются у субъектов, применяющих УСН:- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также обоснованные сомнения в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);- существенная доля расходов по сделке с проблемными контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
Проблемные налогоплательщики
К проблемным налогоплательщикам налоговые органы относят субъектов, которые:- не зарегистрированы на территории осуществления деятельности;- не представили в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдали нулевую декларацию;- не занесены в ЕГРЮЛ;- указывают разный ИНН в документах;- не платят налоги;- отсутствуют по юридическому адресу;- не отвечают на требования о представлении документов или информации (ст. 93.1 НК РФ);- проводят расчеты по сделкам с контрагентами через один банк;- используют особые формы расчетов (с применением векселей, предоставление рассрочки);- не имеют возможностей для выполнения условий договора (отсутствуют производственные мощности, персонал, оборудование и т.п.).В Письме Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 сообщается, что меры, включающие получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.В Письме ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 отмечается: налогоплательщик может обратиться к контрагенту с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы; информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.Согласно п. п. 1, 7 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.Особое внимание при планировании ВНП уделяется субъектам, применяющим УСН, если:- начисление налога производится в размере не намного больше 1% от налоговой базы;- доходы равны нулю, отражаются убытки более одного года;- работа в высокодоходной отрасли, но с низкой выручкой (туризм и торговля), динамика роста доходов ниже роста потребительских цен;- начисляется НДС (контрагент предъявляет к вычету).Даже если налогоплательщик внесен в план ВНП, налоговый орган не вправе отказывать в возврате переплаты по налогу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2010 по делу N А32-27794/2009-4/470).
Процедуры проведения выездной налоговой проверки
Напомним порядок проведения выездной налоговой проверки: она проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, и не может продолжаться более двух месяцев.НК РФ не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей ВНП (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853).Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).Ознакомление налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки не лишает его установленного пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ права на получение копии ненормативного акта и не заменяет собой обязанность налогового органа по предоставлению налогоплательщику копии данного решения (Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2007 по делу N А64-5197/06-19).Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). Это указано также в п. 6 ст. 89 НК РФ и в Положении о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в отношении субъектов, применяющих УСН, могут являться:- получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;- непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;- иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в отношении субъектов, применяющих УСН, вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок до шести месяцев для:- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы);- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если в течение шести месяцев информация не была получена);- проведения экспертиз;- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.Налоговые органы должны знакомить проверяемого с решениями на приостановление или возобновление (Письмо Минфина России 07.07.2008 N 03-02-07/1-249).При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Основным документом, который проверяет налоговый орган, является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая заверяется в ИФНС:- если ведется в бумажной форме — до начала налогового периода;- если ведется в электронной форме — до срока сдачи налоговой декларации.Если на момент начала налоговой проверки Книга не заверена, налог пересчитывается расчетным путем (Письмо ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@), а штраф за непредставление составляет 10 000 руб. по ст. 120 НК РФ.

Проверяется правильность пересчета налоговой базы, своевременность и уплата налога и пеней, если осуществлялась реализация (передача) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)). Для выявления таких операций по реализации необходимо изучить записи о доходах, содержащиеся в Книге учета доходов и расходов, договоры, карточки учета основных средств и нематериальных активов.

Если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль, то в этой связи у нее возникают обязанности налогового агента, что тоже является объектом проверки.

Кроме того, проверяется правильность ведения раздельного учета в случае ведения субъектом, применяющим УСН, деятельности, предполагающей уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Следует изучить положения учетной политики, учитывая, что расходы распределяются пропорционально полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала года по данным бухгалтерского учета для ЕНВД и книги учета для УСН (Письмо Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-04/3/285). Если доходы нельзя точно отнести к деятельности, при ведении которой уплачивается ЕНВД, они относятся к УСН (см. Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9).

Следует отметить, что, если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходов от предпринимательской деятельности, не облагающейся ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности), он не утрачивает права на применение УСН (см. Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@).

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Акт ВНП должен быть составлен и в случае отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах. Если нет оснований для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 НК РФ, в течение трех дней после составления акта ВНП составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа докладная записка, которая должна содержать все сведения, фиксируемые в справке о проведенной ВНП, а также запись об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушений (см. Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

После составления и вручения налогоплательщику акта налоговой проверки начинается следующий этап налогового контроля — рассмотрение дела о налоговом нарушении и вынесение решения о наложении штрафа.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Это лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, а также до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание! Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

НК РФ не устанавливает конкретного срока для изучения налогоплательщиком документов, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, и представления дополнительных возражений на данные документы. Однако суды считают, что достаточным и разумным количеством времени является срок от 5 до 15 дней (Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10298/10-С3).

Минфин России в Письме от 18.02.2011 N 03-02-07/1-58 отмечает, что налоговым органом должно быть обеспечено до вынесения соответствующего решения ознакомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении налоговый орган обязан уменьшить доначисления на имеющуюся у компании переплату (Письмо ФНС России от 29.08.2011 N АС-4-2/14018).

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Например, решение отменяется, если процедуру рассмотрения материалов проверки инспекторы использовали, чтобы исправить ошибки в акте и устранить противоречия (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2010 по делу N А53-14478/2008).

— устойчивой судебной практикой;

— постановлениями Пленума ВАС РФ;

— постановлениями и информационными письмами Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.

После вступления в силу решения налоговых органов этому лицу направляется требование об уплате соответствующих сумм в порядке и в сроки, установленные ст. ст. 69 и 101.3 НК РФ в течение 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Требование должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок для исполнения требования не указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Изменив стратегию выездного контроля, ФНС России перешла к работе по предупреждению налоговых нарушений и к добровольному отказу налогоплательщиков от применения схем минимизации налогообложения.

Основные налоговые схемы, в которых участвуют субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, выглядят следующим образом:

— перевод работников или имущества в организацию, применяющую УСН;

— перевод на УСН производственного отдела;

— реализация или закупка товаров через посредника, применяющего УСН;

— создание организации на УСН в регионе, где ставка ниже 15%, и заключение с ней договора простого товарищества;

— создание в холдинге факторинговой организации («финансового центра»), применяющей УСН;

— заключение договора об оказании услуг с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН;

— выплата дивидендов учредителям ООО, применяющего УСН, при «распределении доходов непропорционально долям участников»;

— получение займа от организации, применяющей УСН (при неперечислении процентов за пользование).

Смирнова Е. Выездная налоговая проверка «упрощенцев» // Налоговый вестник. 2012. N 6. С. 74 — 84.

Камеральный контроль (НК РФ, ст.88 ) ИП проводится регулярно по мере сдачи им отчетности в налоговых органах. ИП предписание (уведомление) при этом не вручается. Предприниматель может об этом и не знать. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется камеральная проверка ИП на различных режимах налогообложения: УСН, ЕНВД, ПСН и после закрытия.

Обычно процедура проверки длится не более 3 месяцев с момента представления документации. Основанием для этого являются:

• сдача декларации и иной отчетной документации;
• уже имеющиеся у проверяющего органа документы ИП.

Особенности камеральной проверки индивидуальных предпринимателей

Проверка на основе имеющейся отчетности у налоговой может проводиться в случае, когда декларация не сдана. При обнаружении несоответствий, ошибок проверяющий инспектор может затребовать разъяснения и любые, необходимые для камеральной проверки документы. Только факт обнаружения неточностей и противоречий является основанием для предъявления предпринимателю таких требований. Исключение составляют плательщики, для которых предусмотрено льготирование, а также те, кто заявил о праве на возмещение налога (декларация по НДС).

Отреагировать ИП должен в течение 5 дней после вручения требований. Разъяснения ИП может дать в письменном виде, по телефону или в устной форме, посетив проверяющего инспектора в налоговой службе. За нарушение сроков и непредставление информации (документов) ИП привлекается к ответственности. При обнаружении правонарушений проверяющий обычно составляет акт камеральной проверки, доначисляет налоги.

Камеральная проверка ИП на УСН, ЕНВД, ПСН, ОСН принципиальных отличий от стандартной проверки такого рода не имеет и одинакова для всех предпринимателей. Во всех случаях в основе лежат одинаковые задачи, выполнение которых осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. Прежде всего – это поверка сдаваемой ИП отчетности налоговым инспектором. При правильном оформлении документации и своевременной ее сдаче проверка проходит быстро и без предъявления претензий ИП. Что же и когда сдают предприниматели на УСН, ЕНВД, ПСН?

Камеральный контроль ИП на УСН

Деятельность ИП на УСН регламентирует гл. 26.2 Налогового кодекса. Чтобы применять УСН, следует соблюдать установленные законом требования. Посему налоговый инспектор начинает процедуру с проверки на соответствие критериям. Если окажется, что проверяемый ИП неправомерно использует УСН, ему доначисляют неуплаченные налоги, которые относятся к ОСН. К ним же добавляются штрафы и пенни за просрочку. Примечательно, подобные доначисления применимы в схожих ситуациях по отношению ко всем режимам налогообложения.

Бухгалтерский учет при УСН не предусмотрен. Налоговый учет осуществляется на основании учетной книги прибыли и расходов (НК РФ, ст. 346.24 ), которая ведется на бумажном носителе или в электронном виде. При формировании отчетности ИП определяет объект по налогам:

Исходя из имеющихся в учетной книге данных, заполняется декларация за календарный год. Все обязанности плательщика сборов определены ст. 23 НК РФ. Согласно закону декларант должен представить налоговикам учетную книгу доходов и расходов по запросу:

• лично (через представителя);
• посредством почты (заказное письмо вместе с описью вложения);
• по электронной почте.

Налоговый инспектор проверяет правильность заполнения отчетности и достоверность представленных в ней сведений. Суть самой проверки сводится к тому, что налоговики проверяют соответствие показателей декларации, отсутствие противоречий в сведениях, соблюдение исчисления налоговой базы, своевременность налоговых платежей.

При налоговом объекте «прибыль минус расходы» под проверку попадают затраты (их обоснованность, документальное оформление), контрагенты. Если во время проверки инспектором будут обнаружены ошибки, несоответствия, иные несоблюдения установленных законом норм, ИП об этом сообщается. За 5 дней предприниматель должен согласно требованиям проверяющего представить разъяснения, внести исправления.

Камеральная проверка ИП на ЕНВД

Учет при ЕНВД минимален, поскольку от прибыли величина налога не зависит, и осуществляется в произвольной форме. ИП без наличия сотрудников, помимо статистической отчетности, ведет и сдает для проверки каждый квартал декларацию (не позже 20 числа после отчетного квартала). Здесь он обязан отражать уплачиваемые налоги, характерные для ЕНВД.

Когда ЕНВД совмещается с другими спецрежимами (УСН, ОСНО и т. д.), ИП ведет и сдает налоговикам отчетность по каждому из них отдельно. Соответственно, при камеральной проверке инспектор будет проверять представленную документацию по всем режимам (при совмещении разных видов деятельности) или только декларацию по ЕВНД, если применяется только этот режим.

Камеральная проверка ИП на ПСН

При патентной системе налогообложения ИП не сдает никаких деклараций, а лишь ведет книгу учета по расходам и доходам в бумажном или электронном варианте. Она содержит данные о прибыли за налоговый период, расходная часть у нее отсутствует. Деятельность ИП на ПСН имеет свою специфику.

Патент	Особенности деятельности	Отчетность без работников	Отчетность со штатными сотрудниками
На розничную торговлю	Не нужен кассовый аппарат; покупателю по требованию предъявляется любой документ при оплате	Ведется учетная книга по прибыли и затратам; ИП платит обязательные взносы в ПФР, ФОМС	ИП ежегодно до 15 апреля подтверждает тип деятельности в ФСС; необходимы: расчетная форма 4 ФСС каждый квартал, численность работников, справка 6-НДФЛ раз в квартал; ИП уплачивает НДФЛ и обязательные страховые взносы
На оказание услуг	Клиенту вручается обязательно заполненный бланк строгой отчетности	Как и при розничной торговле	Та же, что и при розничной торговле

Если ИП занимается не одним видом деятельности, а несколькими, то такую учетную книгу ему нужно вести отдельно по каждому виду. Учетная книга нужна инспектору для того, чтобы проверить, не превысил ли плательщик ограничение в 60 млн р. по годовому доходу. Это обязательное условие для тех, кто занимается предпринимательством на ПСН. Представляется книга учета по запросу.

Камеральный контроль после закрытия ИП

Налоговая служба имеет право проверить ИП после закрытия согласно российскому законодательству в течение 3 лет. На протяжении этого периода ИП, в свою очередь, может по необходимости проверять и возвращать переплаченные налоги. Предприниматель по законодательству должен 4 года (НК РФ, ст. 23, п.1 ) хранить информацию:

• по налоговому и бухгалтерскому учету;
• иную документацию по части исчисления, уплаты налогов;
• документы о получении прибыли и о произведенных расходах.

После закрытия камеральный контроль осуществляется только по отношению к физическому лицу, которое регистрировалось в качестве ИП. Проводится проверяющим инспектором в налоговой и по месту проживания. Длительность проверки – 3 месяца с момента сдачи отчетности в налоговые органы. Под контроль попадают:

• прежде всего, налоговая декларация;
• собственно документы ИП о предпринимательской деятельности;
• расчетная отчетность.

Налоговый инспектор во время камерального контроля проверяет изначально декларацию на предмет неточностей, ошибок, отсутствия противоречий. Во внимание проверяющего попадает правильность расчетов уплаченных налогов, своевременность платежей ИП во внебюджетные фонды. Если во время проверки окажется, что расчет налога неправильный или обнаружатся иные нарушения, проверяющий может обратиться за разъяснениями к уже закрывшемуся ИП или доначислить налог. По истечении 3 лет за выявленные правонарушения ИП не привлекается к ответственности (НК РФ, ст. 113 ).

Пример #1. Камеральная проверка ИП при совмещении УСН и ПСН

ИП сдавал в аренду нежилые помещения. В своей деятельности предприниматель применял УСН, а по отдельным объектам недвижимости – ПСН. По причине неуплаты он лишился права применять ПСН. Поэтому платить налоги за «патентную» деятельность теперь ему нужно согласно общему режиму. Соответственно, в налоговые органы им должна представляться отчетность по упрощенному и общему налогу. В этом случае при камеральной проверке к плательщику сборов претензий не будет.

Если бы ИП, допустим, причислил все (включая прибыль от «патентной» деятельности) к упрощенной системе налогообложения и сдал отчетность только по УСН, то при камеральной проверке к нему, скорее всего, предъявили бы претензии. В подобных случаях проверяющий может доначислить ИП НДФЛ за время действия утраченного патента.

Пример #2. Сроки осуществления камеральной проверки ИП

Декларант сдал в налоговые органы налоговую декларацию 26.03.2016. Налоговым инспектором проводилась камеральная проверка, во время которой им было составлено и отправлено плательщику требование о предоставлении документов. Отправленный запрос датируется 19.06.2016. ИП получил указанные требования 20.06.2016. Поскольку требование инспектор выставил в пределах установленного законом срока (3 месяца) , то плательщик сборов обязан на него отреагировать и представить нужные документы проверяющему.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: Какие санкции предусмотрены при непредъявлении документов в ответ на требования проверяющего инспектора?

Нарушитель штрафуется в сумме 200 р. за каждый документ, который не был представлен, если не было признаков правонарушений (п.1 ст.126 НК РФ ). Предусмотрена также административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ ).

Вопрос № 2: Можно ли отменить закрытие ИП и сменить адрес, чтобы избежать камеральной проверки?

Никакие способы наподобие описанных не помогут исключить камеральный контроль. Все сдаваемые налоговикам декларации проходят проверку.

Вопрос № 3: Можно сдавать уточненную декларацию после составления акта проверки?

После обнаружения ошибок, несоответствия, противоречий и т. п., декларант обязан внести уточнения и исправления, а затем представить проверяющему уточненной вариант. Также плательщик сборов имеет право вносить нужные изменения в декларацию и представлять ее с уточнениями. Если подобная декларация подана после установленных сроков сдачи, то это не является нарушением.

Вопрос № 4: Отправляются ли результаты проверки (акт) по электронной почте?

Нет. Составленный акт проверки о нарушении вручается лично плательщику (либо его представителю) за подписью получателя (или под расписку с представителем), а также может доставляться по почте.

Вопрос №5: Сколько раз проводится камеральная проверка при ЕНВД?

Камеральный контроль при всех режимах налогообложения осуществляется на основании сданной отчетности. Это значит, как только декларацию (отчетность) сдали, сразу на протяжении 3 месяцев ее будут проверять.

Вопрос №6: Обязаны ли налоговые органы предупреждать о приближении срока сдачи декларации (отчетности)?

Нет, налоговики не должны в таком случае предупреждать. Своевременно сдавать декларацию (иную отчетность) – обязанность плательщика сборов.

Вопрос №7: Сообщают ли проверяющие органы об обнаруженных ошибках, если составляется акт проверки?

Во время проведения камерального контроля проверяющий инспектор обязан известить о выявленных ошибках, несоответствиях предпринимателю до составления проверочного акта.

Как проходят проверки ИП на УСН? Многих предпринимателей интересует такой вопрос. Хорошо иметь собственное предприятие, быть самому себе начальником, руководить подчиненными, подсчитывать прибыль. Но в этой медовой бочке припрятана небольшая ложечка дегтя. То есть налоговая проверка ИП всегда отравляет жизнь бизнесмену, которому кажется, что суровый инспектор так и норовит найти какие-нибудь погрешности, чтобы оштрафовать, наказать. Но он выполняет свою работу и всего лишь требует, чтобы была соблюдена налоговая дисциплина, документы содержались в порядке, а отчеты, платежи были сданы в надлежащие инстанции точно в срок.

Как осуществляется проверка ИП?

Если изучить правила и требования, с которыми появляется представитель налоговой, то проверка пройдет в спокойной, дружелюбной атмосфере. И нужно предпринимателю уяснить, что любая деятельность ИП должна сочетать в себе, помимо всего, обязательства перед государством и участниками, задействованными в сложном процессе различных хозяйственных отношений.

Когда индивидуальный предприниматель начинает свой трудовой путь в новом качестве, связывая себя с коммерческой деятельностью, он вправе сам выбрать систему налогообложения:

• общая;
• упрощенная.

Не все предприниматели могут воспользоваться системой упрощенной, так как она создана лишь для представителей, которые заняты в малом и среднем бизнесе.

Чтобы можно было перейти на УСН, требуется соблюсти четкие правила:

• штат сотрудников должен насчитывать не более 100 человек;
• на УСН доходы должны быть меньше чем 60 млн рублей;
• предприятие не должно иметь филиалов, а также каких-либо представительств как в городе, так и за его пределами;
• меньше 100 млн рублей будет составлять остаточная стоимость;
• процент участия иных предприятий не превышает четвертой части от всей доли.

Предпринимателю тогда будет разрешено перейти на УСН, если, проработав 9 месяцев и подав сведения о доходе именно того года, когда подана заявка на переход на упрощенную систему, он достигнет дохода предприятия менее 45 млн рублей.

Упрощенная система диктует свои правила: налоговые ставки подчиняются выбранному предпринимателем объекту налогообложения. Если УСН 6 %, то налог обычно будет уплачен с полученной суммы дохода, и невозможно снизить эту ставку. Когда рассчитывают платеж за I квартал, то учитывают доход именно за один квартал, если необходимы данные за 6 месяцев, именно это полугодие и рассчитывается.

Предприниматель имеет право. У ИП есть не только обязанности, но и права, когда речь идет о налогах:

• знать, когда предстоит следующая плановая налоговая проверка с точной датой визита, чтобы была возможность ликвидировать возникшие нарушения и проверить правильность заполнения собственной производственной документации, как того требуют налоговые службы;
• если потребуется, попросить помощь профессионалов тех компаний, которые проводят аудит ИП;
• обратиться к налоговым органам с просьбой объяснить правильность уплаты налогов;
• настаивать во время проверки предприятия, чтобы сотрудник из налоговой инспекций вел себя корректно, придерживаясь законодательных норм и не выходя за рамки своей должностной инструкции;
• в случае выявления при проверке коммерческой тайны быть уверенным, что она не станет известна конкурентам.

Предприниматель обязан:

• платить налоги;
• соблюдать правильный учет доходов и расходов;
• предоставлять налоговой инспекции по требованию все декларации, налоговые расчеты, показывать документы, в которых раскрывается вся информация об ИП;
• сохранять документы бухгалтерского и налогового учета, сдавать отчетность в те сроки, которые предусмотрены законодательством государства.

Налоговая проверка ИП имеет значимую роль в производственном процессе любого предпринимателя: не дают ему расслабляться и заставляют внимательно относиться к заполнению необходимой документации.

Вернуться к оглавлению

Какие виды проверок существуют?

Существуют разные виды проверок, помимо плановой.

Что проверяет налоговая у ИП на УСН? Есть такая, через которую проходят все субъекты предпринимательской деятельности. Речь о камеральной проверке. Она направлена конкретно на проверку отчетов, которые ИП предоставил в надлежащие органы. Учитывается многое:

• по форме ли они заполнены;
• верно ли рассчитаны налоговые платежи;
• не отличаются ли предоставленные сведения от истинного положения дел на производстве.

Когда найдены нарушения, налоговый инспектор вправе дать время, чтобы у предпринимателя была возможность устранить неполадки. Но бизнесмен получает документ, в котором извещается о найденном нарушении и проведении камеральной проверки. Если предприниматель может доказать свою правоту с помощью документов, он обязан воспользоваться такой возможностью. А налоговая инспекция должна перепроверить сведения, раз начались трения.

Проверка выездная, соответственно, проходит на данном предприятии, но налоговая проверка ИП с УСН, особенно если нет у бизнесмена занимаемых площадей, нередко проходит в самой налоговой инспекции и может иметь как полный, так и выборочный характер.

Есть проверки внеплановые, так как проверяют ИП на УСН в том случае, чтобы:

• проверить количество работников на производстве;
• узнать, соответствует ли деятельность предприятия указанной документально;
• убедиться, что устранены дефекты, которые были выявлены ранее.

Но этот вид проверки не должен быть неожиданным — за несколько дней инспектор уведомляет предпринимателя, по какой причине он навестит данное заведение.

Когда происходит проверка, проверяющему предоставляется место для работы, затем он составляет акт-отчет в нескольких экземплярах. Один для сдачи в налоговую инспекцию, другой — для ИП.

Если появляется необходимость, в течение двух недель результаты проверки можно оспорить.

Политика в отношении обработки персональных данных

1. Термины и принятые сокращения

1. Персональные данные (ПД) – любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту ПД).

2. Обработка персональных данных – любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.

3. Автоматизированная обработка персональных данных – обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники.

4. Информационная система персональных данных (ИСПД) – совокупность содержащихся в базах данных персональных данных и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств.

5. Персональные данные, сделанные общедоступными субъектом персональных данных, – ПД, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе.

6. Блокирование персональных данных – временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных).

7. Уничтожение персональных данных – действия, в результате которых становится невозможным восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) в результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных.

8. Cookie – это часть данных, автоматически располагающаяся на жестком диске компьютера при каждом посещении веб-сайта. Таким образом, cookie – это уникальный идентификатор браузера для веб-сайта. Cookie дают возможность хранить информацию на сервере и помогают легче ориентироваться в веб-пространстве, а также позволяют осуществлять анализ сайта и оценку результатов. Большинство веб-браузеров разрешают использование cookie, однако можно изменить настройки для отказа от работы с cookie или отслеживания пути их рассылки. При этом некоторые ресурсы могут работать некорректно, если работа cookie в браузере будет запрещена.

9. Веб-отметки. На определенных веб-страницах или электронных письмах Оператор может использовать распространенную в Интернете технологию «веб-отметки» (также известную как «тэги» или «точная GIF-технология»). Веб-отметки помогают анализировать эффективность веб-сайтов, например, с помощью измерения числа посетителей сайта или количества «кликов», сделанных на ключевых позициях страницы сайта.

10. Оператор – организация, самостоятельно или совместно с другими лицами организующая и (или) осуществляющая обработку персональных данных, а также определяющая цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными.

11. Пользователь – пользователь сети Интернет.

12. Сайт – это веб ресурс https://lc-dv.ru, принадлежащий Обществу с ограниченной ответственностью «Правовой центр»

2. Общие положения

1. Настоящая Политика в отношении обработки персональных данных (далее – Политика) составлена в соответствии с пунктом 2 статьи 18.1 Федерального закона «О персональных данных» №152-ФЗ от 27 июля 2006 г., а также иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации в области защиты и обработки персональных данных и действует в отношении всех персональных данных, которые Оператор может получить от Пользователя во время использования им в сети Интернет Сайта.

2. Оператор обеспечивает защиту обрабатываемых персональных данных от несанкционированного доступа и разглашения, неправомерного использования или утраты в соответствии с требованиями Федерального закона от 27 июля 2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных».

3. Оператор имеет право вносить изменения в настоящую Политику. При внесении изменений в заголовке Политики указывается дата последнего обновления редакции. Новая редакция Политики вступает в силу с момента ее размещения на сайте, если иное не предусмотрено новой редакцией Политики.

3. Принципы обработки персональных данных

1. Обработка персональных данных у Оператора осуществляется на основе следующих принципов:

2. законности и справедливой основы;

3. ограничения обработки персональных данных достижением конкретных, заранее определенных и законных целей;

4. недопущения обработки персональных данных, несовместимой с целями сбора персональных данных;

5. недопущения объединения баз данных, содержащих персональные данные, обработка которых осуществляется в целях, несовместимых между собой;

6. обработки только тех персональных данных, которые отвечают целям их обработки;

7. соответствия содержания и объема обрабатываемых персональных данных заявленным целям обработки;

8. недопущения обработки персональных данных, избыточных по отношению к заявленным целям их обработки;

9. обеспечения точности, достаточности и актуальности персональных данных по отношению к целям обработки персональных данных;

10. уничтожения либо обезличивания персональных данных по достижении целей их обработки или в случае утраты необходимости в достижении этих целей, при невозможности устранения Оператором допущенных нарушений персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом.

4. Обработка персональных данных

1. Получение ПД.

1. Все ПД следует получать от самого субъекта ПД. Если ПД субъекта можно получить только у третьей стороны, то субъект должен быть уведомлен об этом или от него должно быть получено согласие.

2. Оператор должен сообщить субъекту ПД о целях, предполагаемых источниках и способах получения ПД, характере подлежащих получению ПД, перечне действий с ПД, сроке, в течение которого действует согласие, и порядке его отзыва, а также о последствиях отказа субъекта ПД дать письменное согласие на их получение.

3. Документы, содержащие ПД, создаются путем получения ПД по сети Интернет от субъекта ПД во время использования им Сайта.

2. Оператор производит обработку ПД при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. Обработка персональных данных осуществляется с согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных;

2. Обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;

3. Обработка персональных данных необходима для осуществления правосудия, исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве;

4. Обработка персональных данных необходима для исполнения договора, стороной которого либо выгодоприобретателем или поручителем по которому является субъект персональных данных, а также для заключения договора по инициативе субъекта персональных данных или договора, по которому субъект персональных данных будет являться выгодоприобретателем или поручителем;

5. Обработка персональных данных необходима для осуществления прав и законных интересов оператора или третьих лиц либо для достижения общественно значимых целей при условии, что при этом не нарушаются права и свободы субъекта персональных данных;

6. Осуществляется обработка персональных данных, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе (далее - общедоступные персональные данные);

7. Осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом.

3. Оператор может обрабатывать ПД в следующих целях:

1. повышения осведомленности субъекта ПД о продуктах и услугах Оператора;

2. заключения с субъектом ПД договоров и их исполнения;

3. информирования субъекта ПД о новостях и предложениях Оператора;

4. идентификации субъекта ПД на Сайте;

5. обеспечение соблюдения законов и иных нормативных правовых актов в области персональных данных.

1. Физические лица, состоящие с Оператором в гражданско-правовых отношениях;

2. Физические лица, являющиеся Пользователями Сайта;

5. ПД, обрабатываемые Оператором, - данные, полученные от Пользователей Сайта.

6. Обработка персональных данных ведется:

1. – с использованием средств автоматизации;

2. – без использования средств автоматизации.

7. Хранение ПД.

1. ПД субъектов могут быть получены, проходить дальнейшую обработку и передаваться на хранение как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

2. ПД, зафиксированные на бумажных носителях, хранятся в запираемых шкафах либо в запираемых помещениях с ограниченным правом доступа.

3. ПД субъектов, обрабатываемые с использованием средств автоматизации в разных целях, хранятся в разных папках.

4. Не допускается хранение и размещение документов, содержащих ПД, в открытых электронных каталогах (файлообменниках) в ИСПД.

5. Хранение ПД в форме, позволяющей определить субъекта ПД, осуществляется не дольше, чем этого требуют цели их обработки, и они подлежат уничтожению по достижении целей обработки или в случае утраты необходимости в их достижении.

8. Уничтожение ПД.

1. Уничтожение документов (носителей), содержащих ПД, производится путем сожжения, дробления (измельчения), химического разложения, превращения в бесформенную массу или порошок. Для уничтожения бумажных документов допускается применение шредера.

2. ПД на электронных носителях уничтожаются путем стирания или форматирования носителя.

3. Факт уничтожения ПД подтверждается документально актом об уничтожении носителей.

9. Передача ПД.

1. Оператор передает ПД третьим лицам в следующих случаях:
– субъект выразил свое согласие на такие действия;
– передача предусмотрена российским или иным применимым законодательством в рамках установленной законодательством процедуры.

2. Перечень лиц, которым передаются ПД.

Третьи лица, которым передаются ПД:
Оператор передает ПД ООО «Правовой центр» (который находится по адресу: г. Хабаровск, 680020, ул. Гамарника, 72, офис 301) для целей, указанных в п. 4.3 настоящей политики. Оператор поручает обработку ПД ООО «Правовой центр» с согласия субъекта ПД, если иное не предусмотрено федеральным законом, на основании заключаемого с этими лицами договора. ООО «Правовой центр» осуществляют обработку персональных данных по поручению Оператора, обязаны соблюдать принципы и правила обработки персональных данных, предусмотренные ФЗ-152.

5. Защита персональных данных

1. В соответствии с требованиями нормативных документов Оператором создана система защиты персональных данных (СЗПД), состоящая из подсистем правовой, организационной и технической защиты.

2. Подсистема правовой защиты представляет собой комплекс правовых, организационно-распорядительных и нормативных документов, обеспечивающих создание, функционирование и совершенствование СЗПД.

3. Подсистема организационной защиты включает в себя организацию структуры управления СЗПД, разрешительной системы, защиты информации при работе с сотрудниками, партнерами и сторонними лицами.

4. Подсистема технической защиты включает в себя комплекс технических, программных, программно-аппаратных средств, обеспечивающих защиту ПД.

5. Основными мерами защиты ПД, используемыми Оператором, являются:

1. Назначение лица, ответственного за обработку ПД, которое осуществляет организацию обработки ПД, обучение и инструктаж, внутренний контроль за соблюдением учреждением и его работниками требований к защите ПД.

2. Определение актуальных угроз безопасности ПД при их обработке в ИСПД и разработка мер и мероприятий по защите ПД.

3. Разработка политики в отношении обработки персональных данных.

4. Установление правил доступа к ПД, обрабатываемым в ИСПД, а также обеспечение регистрации и учета всех действий, совершаемых с ПД в ИСПД.

5. Установление индивидуальных паролей доступа сотрудников в информационную систему в соответствии с их производственными обязанностями.

6. Применение средств защиты информации, прошедших в установленном порядке процедуру оценки соответствия.

7. Сертифицированное антивирусное программное обеспечение с регулярно обновляемыми базами.

8. Соблюдение условий, обеспечивающих сохранность ПД и исключающих несанкционированный к ним доступ.

9. Обнаружение фактов несанкционированного доступа к персональным данным и принятие мер.

10. Восстановление ПД, модифицированных или уничтоженных вследствие несанкционированного доступа к ним.

11. Обучение работников Оператора, непосредственно осуществляющих обработку персональных данных, положениям законодательства РФ о персональных данных, в том числе требованиям к защите персональных данных, документам, определяющим политику Оператора в отношении обработки персональных данных, локальным актам по вопросам обработки персональных данных.

12. Осуществление внутреннего контроля и аудита.

6. Основные права субъекта ПД и обязанности Оператора

1. Основные права субъекта ПД.

Субъект имеет право на доступ к его персональным данным и следующим сведениям:

1. подтверждение факта обработки ПД Оператором;

2. правовые основания и цели обработки ПД;

3. цели и применяемые Оператором способы обработки ПД;

4. наименование и местонахождения Оператора, сведения о лицах (за исключением работников Оператора), которые имеют доступ к ПД или которым могут быть раскрыты ПД на основании договора с Оператором или на основании федерального закона;

5. сроки обработки персональных данных, в том числе сроки их хранения;

6. порядок осуществления субъектом ПД прав, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

7. наименование или фамилия, имя, отчество и адрес лица, осуществляющего обработку ПД по поручению Оператора, если обработка поручена или будет поручена такому лицу;

8. обращение к Оператору и направление ему запросов;

9. обжалование действий или бездействия Оператора.

10. Пользователь Сайта может в любое время отозвать свое согласие на обработку ПД, направив электронное сообщение по адресу электронной почты: [email protected] , либо направив письменное уведомление по адресу: 680020, г. Хабаровск, ул. Гамарника, дом 72, офис 301

11. . После получения такого сообщения обработка ПД Пользователя будет прекращена, а его ПД будут удалены, за исключением случаев, когда обработка может быть продолжена в соответствии с законодательством.

12. Обязанности Оператора.

Оператор обязан:

1. при сборе ПД предоставить информацию об обработке ПД;

2. в случаях если ПД были получены не от субъекта ПД, уведомить субъекта;

3. при отказе субъекта в предоставлении ПД субъекту разъясняются последствия такого отказа;

5. принимать необходимые правовые, организационные и технические меры или обеспечивать их принятие для защиты ПД от неправомерного или случайного доступа к ним, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, предоставления, распространения ПД, а также от иных неправомерных действий в отношении ПД;

6. давать ответы на запросы и обращения субъектов ПД, их представителей и уполномоченного органа по защите прав субъектов ПД.

7. Особенности обработки и защиты данных, собираемых с использованием сети Интернет

1. Существуют два основных способа, с помощью которых Оператор получает данные с помощью сети Интернет:

1. Предоставление ПД субъектами ПД путем заполнения форм Сайта;

2. Автоматически собираемая информация.

Оператор может собирать и обрабатывать сведения, не являющимися ПД:

3. информацию об интересах Пользователей на Сайте на основе введенных поисковых запросов пользователей Сайта о реализуемых и предлагаемых к продаже услуг, товаров с целью предоставления актуальной информации Пользователям при использовании Сайта, а также обобщения и анализа информации, о том какие разделы Сайта, услуги, товары пользуются наибольшим спросом у Пользователей Сайта;

4. обработка и хранение поисковых запросов Пользователей Сайта с целью обобщения и создания статистики об использовании разделов Сайта.

2. Оператор автоматически получает некоторые виды информации, получаемой в процессе взаимодействия Пользователей с Сайтом, переписки по электронной почте и т. п. Речь идет о технологиях и сервисах, таких как сookie, Веб-отметки, а также приложения и инструменты Пользователя.

3. При этом Веб-отметки, сookie и другие мониторинговые технологии не дают возможность автоматически получать ПД. Если Пользователь Сайта по своему усмотрению предоставляет свои ПД, например, при заполнении формы обратной связи, то только тогда запускаются процессы автоматического сбора подробной информации для удобства пользования Сайтом и/или для совершенствования взаимодействия с Пользователями.

8. Заключительные положения

1. Настоящая Политика является локальным нормативным актом Оператора.

2. Настоящая Политика является общедоступной. Общедоступность настоящей Политики обеспечивается публикацией на Сайте Оператора.

3. Настоящая Политика может быть пересмотрена в любом из следующих случаев:

1. при изменении законодательства Российской Федерации в области обработки и защиты персональных данных;

2. в случаях получения предписаний от компетентных государственных органов на устранение несоответствий, затрагивающих область действия Политики

3. по решению Оператора;

4. при изменении целей и сроков обработки ПД;

5. при изменении организационной структуры, структуры информационных и/или телекоммуникационных систем (или введении новых);

6. при применении новых технологий обработки и защиты ПД (в т. ч. передачи, хранения);

7. при появлении необходимости в изменении процесса обработки ПД, связанной с деятельностью Оператора.

4. В случае неисполнения положений настоящей Политики Компания и ее работники несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5. Контроль исполнения требований настоящей Политики осуществляется лицами, ответственными за организацию обработки Данных Компании, а также за безопасность персональных данных.