Всем известно - чтобы что-нибудь продать, нужно это что-то или купить, или найти, или отобрать, или ИЗОБРЕСТИ! Вот это, последнее, мы сегодня и разберем. Для чего вообще нужно ставить разработанное программное обеспечение (ПО) на баланс? С чего начать? Когда остановиться? Какие есть пути продажи? Эти и множество других вопросов могут возникнуть у новоиспеченного изобретателя и его руководства. Меня зовут Марина Ремизова, я главбух со стажем работы в ИТ-компаниях, на балансе которых стоит уже не один НМА, и, открою вам тайну – все не так страшно. Изобретать было гораздо сложнее! Давайте пройдем вместе по этому пути.

Если Вы разработчик, сисадмин или тестировщик – можете смело пропустить эту статью. Вряд ли она Вам пригодится. А вот директору или руководителю проекта поможет узнать схему постановки программного обеспечения на баланс с целью продажи. Ведь, как и любое другое изобретение, разработанное ПО хочется не только показать всему миру, но и продать, желательно не один раз, а много и часто. Да так, чтобы конкуренты не позарились - не присвоили себе наши труды и не выдали за свое, и собственная бухгалтерия лишних вопросов не задавала.

Когда мы покупаем чужие лицензии, например, Microsoft, мы не ставим их на баланс, а списываем в расходы будущих периодов, потому что покупаем их для себя, а не для продажи.

Само выражение «поставить на баланс» означает, дословно, увеличить актив бухгалтерского баланса за счет стоимости каких-либо активов.

Один из активов, которые, бесспорно, украсят наш баланс - нематериальный актив (НМА) – это либо собственный самописный софт, либо тот, на который мы приобрели исключительные права.
Чтобы продать другим желающим права на НМА, который нам принадлежит, он должен быть у нас в активе, т.е. стоять на балансе.

С чего начать?

Постановку ПО на баланс осуществляет бухгалтерия вашей компании, а все действия бухгалтерии основаны на документах. Рассмотрим схематично алгоритм разработки и учета абсолютно нового ПО и сопутствующие им документы.

Генеральный директор выписывает задание на разработку программного обеспечения [программы для ЭВМ] «ХХХ» с целью распространения ее третьим лицам для извлечения прибыли. Директор вправе в этом документе назначить исполнителей и ответственного за процесс, описать, что это будет за ПО, и подписать Задание.
Если вы, вдруг, решили продавать ПО, которое когда-то изобрели для себя (назовем его «старым») – этот пункт можно пропустить. У вас уже есть готовый продукт, который осталось только оценить.

Не забудьте уже на этом этапе уведомить свою бухгалтерию об планах на разработку, чтобы она начала «копить» затраты на отдельном счете. Задним числом это сделать будет… непросто. Вы же не хотите ссориться с бухгалтерией?

«Копить затраты» : это означает не списывать все затраты, уменьшая вашу прибыль, а отложить в сторонку те расходы, которые связаны с разработкой именно этого, нового ПО, они и будут составлять его будущую балансовую стоимость.

Какие же это расходы? Зарплата всех исполнителей, участвующих в разработке продукта, их страховые взносы, материальные расходы - быть может, закупка лицензий, без которых нельзя сотворить новое ПО, таможенные пошлины, не исключено привлечение соисполнителей, аренда офиса, если разработчики сидят в отдельном помещении, канцелярия, картриджи и т.д. Копятся расходы по месяцам, с момента начала разработки ПО (начиная с конкретного числа) и до момента завершения (тоже точная дата).
Советую не затягивать процесс разработки надолго (больше, чем на год), чтобы не отвлекать средства из оборота и не переплачивать лишние налоги.

Когда остановиться?

Когда вы считаете, что продукт готов к продаже, вы называете это первой версией и считаете, что разработка завершена. Это не значит, что у вас закончились идеи по улучшению - просто вы готовы начать продажи. Пора уведомить об этом генерального директора. Ответственный пишет ему следующий документ - «Уведомление о создании нового ПО». Генеральный директор ликует и создает «Распоряжение о завершении»: Считаю разработку нового программного обеспечения «ХХХ» завершенной.

Дается указание бухгалтерии: принять программное обеспечение «ХХХ» на баланс и ввести в эксплуатацию в качестве нематериального актива (НМА) с первоначальной стоимостью … рублей. Помните, бухгалтерия все это время откладывала затраты? Это и будет балансовая стоимость вашего ПО.

Далее следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды). В течение этого периода будет начисляться амортизация (износ). Стоимость ПО будет списываться ежемесячно, равными долями, в течение срока его использования, например, по 1/25 от первоначальной стоимости в течение 25 месяцев.
Производить начисление амортизации бухгалтерия начнет со следующего месяца после принятия на баланс, и будет делать это ежемесячно до окончания срока полезного действия (срок амортизации собственного ПО должен прописываться в Учетной политике организации).

Поздравляю! Теперь вы стали обладателем нематериального актива (НМА), который стоит у вас на балансе и имеет право быть проданным.

Способы продажи собственного ПО

Продажа прав на использование программного обеспечения осуществляется по лицензионному договору. Есть два варианта продажи – передача исключительного и неисключительного права. Чем они отличаются?
Если вы продаете широкому кругу лиц права на одно и то же ПО – это передача неисключительных прав.
Если же вы продаете исключительные права – это означает, что вы отдали свое творение раз и навсегда, распрощались со своим детищем, и теперь покупатель является владельцем вашего ПО и может с ним сделать всё, что угодно – модифицировать, перепродать, переписать код.
К исключительным правам обычно относится продажа заказного ПО под конкретного заказчика, чаще всего остальным покупателям оно будет не нужно и неинтересно.
Если вы хотите продавать много, часто и широкому кругу лиц - продавайте «Простую (неисключительную) лицензию на ПО «ХХХ».

Если нематериальный актив через какое-то время перестает приносить экономическую выгоду, он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Это может случиться и в результате окончания полезного срока действия, передачи исключительных прав по договору об отчуждении (продажи его другому лицу) и пр. Если амортизация по сроку еще не полностью начислена, при списании НМА с баланса она «добирается» за счет чистой прибыли.

Ответы на предполагаемые вопросы

За сколько мы можем продавать права на наше ПО?
Стоимость продажи не зависит от стоимости ПО на балансе. За сколько продадите – заслуга вашего коммерческого отдела, но права на одно и то же ПО продать разным покупателям можно с разницей ± 20%

Нужно ли каждую новую версию созданного ПО ставить на баланс?
Маленькая хитрость, чтобы не плодить НМА, если вы увлечены изобретениями или новыми версиями: на баланс ставим основную версию, а дальше прописываем новые версии и расширения уже в лицензионных договорах на продажу, через запятую после названия основной лицензии.

Что делать, если новое ПО не продается?
Сожалеть и надеяться. Никаких дополнительных налогов на этот случай не предусмотрено.

Нужно ли оформлять юридические документы на право собственности?
Это никак не связано с постановкой ПО на баланс, это вопрос регистрации прав на созданный вами продукт, а не возможность его продавать. Регистрация прав длится около 8-12 месяцев, по окончании вы получаете на руки сертификат, в котором прописано: это ваше ПО, вы его правообладатель, срок его полезного действия.

Куда списывать затраты на техподдержку нового ПО?
Техподдержка не относится к разработке ПО и списывается в затраты согласно Учетной политике.

Сколько должно стоить ПО?
Откладывать на это из оборота миллионы нерационально, стоимость будущего ПО зависит от ваших аппетитов, выручки и ФОТ, но, на мой взгляд, разумным будет тратить на это не более 3% от годовой выручки.

Сколько минимально по времени должно создаваться ПО?
Если у вас есть гении, которые за ночь написали шедевр – пусть это ПО стоит 100 рублей, никаких законодательных ограничительных рамок нет.
Берегите ваших гениев!

Если после этой инструкции у вас ещё остались (или, наоборот, возникли) вопросы – с удовольствием подскажу, пишите!

Организация приобрела станки (новые и б/у) и приняла их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Являются ли эти станки объектом обложения по налогу на имущество организаций в свете изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ? Имеет ли значение, являются ли данные станки новыми или уже находившимися в эксплуатации у предыдущего собственника?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, в соответствии с которым не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно ст. 3 Закона N 202-ФЗ данный нормативный акт вступил в силу с 01.01.2013, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Принимая во внимание тот факт, что текст Закона N 202-ФЗ был, в частности, опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 29.11.2012, рассматриваемое изменение вступило в силу с 01.01.2013.

Таким образом, для применения льготы по налогу на имущество, установленной пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, имущество, принимаемое к учету, должно одновременно являться:

• объектом движимого имущества;
• объектом основных средств (далее - ОС), принятым организацией к учету после 01.01.2013.

Отметим, что в НК РФ не содержится определения понятия "движимое имущество". Соответственно, в данном случае следует применять определение движимого имущества, установленное гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются любые вещи, включая деньги и ценные бумаги, не относящиеся к недвижимости.

В свою очередь, к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Кроме того, следует также учитывать, что, как указано в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 N А43-19271/2005-12-644, по смыслу ст. 130 ГК РФ, прочная связь с землей является не единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости. При квалификации объекта также проверяется его самостоятельное функциональное назначение. Иными словами, при квалификации объекта проверяется:

• не является ли вещь частью другой вещи (если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь) (ст. 134 ГК РФ));
• не является ли вещь принадлежностью другой главной вещи (вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ)).

В судебной практике также встречается позиция, что при отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу следует выяснить, прочно ли связан этот объект с землей (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2012 N Ф09-8735/11 по делу N А76-7475/2011 (определением ВАС РФ от 25.05.2012 N ВАС-6106/12 отказано в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора), Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 N 08АП-3006/11).

Таким образом, решение вопроса об отнесении конкретного объекта к движимому или недвижимому имуществу зависит от конкретных обстоятельств и характеристик указанного объекта.

Порядок учета на балансе организаций объектов ОС регулируется нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В п. 4 ПБУ 6/01 приведен перечень критериев, при единовременном выполнении которых актив принимается к учету в составе ОС:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следует особо отметить, что специалистами Минфина России неоднократно высказывалось мнение, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество, когда этот объект приведен в состояние, пригодное для использования. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425).

Отметим, что в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не устанавливается никаких иных критериев для применения данной нормы, помимо тех, которые были названы нами ранее.

Иными словами, данная льгота распространяется как на новые объекты движимого имущества, так и на бывшие в употреблении при условии, что они приняты к учету в составе объектов ОС после 01.01.2013. Аналогичное мнение, правда, в отношении объектов движимого имущества, являющихся предметом лизинга, высказывалось и специалистами Минфина России (смотрите письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1603, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01).

Таким образом, станки, которые приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС (приведены в состояние, пригодное для использования) с 01.01.2013, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций при условии квалификации их в качестве объектов движимого имущества. При этом не имеет значения, являются ли данные станки новыми, или они находились в эксплуатации у предыдущего собственника.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .

Вопрос:

Собираемся приобрести оборудования ценой выше 45 тысяч рублей. Скажите пожалуйста нужно ли его ставить на баланс? Или достаточно просто договора купли продажи, акта передачи, счет фактуры, что бы оборудование числилось за нашей компанией?

Уточняющий вопрос, у нас упрощенная система налогообложения, нужно ли нам ставить на баланс? Если нам нам все ровно нужно ставить, что нам будет за не поставку оборудования на баланс?

Ответ:

Если по указанному оборудованию выполняются все критерии, по которым его можно отнести к основному средству, то его необходимо поставить на баланс (подробнее о всех критериях ОС см ). В ином случае данное оборудование ставить на баланс не требуется и достаточно тех документов, что Вы указали + платежный документ подтверждающий оплату (платежное поручение или кассовый чек)

Т.о. если данное оборудование относится к ОС, то для его постановки на учет (баланс), кроме указанных Вами документов следует оформить:
1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1);
2. Приказ о вводе ОС в эксплуатацию (образец);
3. Инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6).
В сервисе покупка данного оборудования отражается как Списание - Покупка ОС .

Обязанность постановки ОС на баланс не зависит от применяемый системы налогообложения, т.к. данный порядок предусмотрено как в целях налогового учета, так и для бухгалтерского учета.

Поскольку без постановки ОС на баланс Вы не можете
- ввести его в эксплуатацию для использования в деятельности организации (например для учета в расходах по УСН при применении УСН доход минус расход).
- рассчитывать остаточную стоимость ОС, которая необходимо для того, чтобы применять УСН.

Для справки
УСН можно применять до тех пор пока остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость ОС минус начисленная амортизация) не превысит 100 млн. руб. При этом для определения остаточной стоимости расчет амортизации ОС ведут по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом для правильного начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, следует отразить постановку ОС на баланс, т.к. амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию ОС.

Для справки
В случае если ОС не введено в эксплуатацию, то амортизация не начисляется, что также напрямую влияет на Вашу бух. отчетность (т.е. не уменьшает прибыль и из-за этого формируется не достоверная бух. отчетность),

Т.о. за не постановку ОС на учет Вам может грозить ответственность в виде штрафа за грубое нарушение бух. учета в размере до 3000руб.

Поэтому, даже не смотря на то, что Ваше ООО применяет УСН (и если данное оборудование относится к ОС), то его следует поставить на учет (т.е. оформить ранее рекомендованные Вам документы и отразить в сервисе его покупку как Списание - Покупка ОС).

Компании с основными средствами на балансе эффективно развивают материальное производство, рентабельны в употреблении трудовых фондов, уменьшают материальные затраты и в конечном итоге влияют на формирование хозяйственно-финансового результата компании.

Характер определения основных средств

Для компаний-производственников и любых других организаций для успешного ведения предпринимательской деятельности необходимо иметь на балансе основные средства. В связи с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) при постановке на баланс основных средств необходимо придерживаться некоторых условий:

• ОС, занятые в производстве или для управленческих потребностей предприятия;
• ОС, которые используют на протяжении длительного промежутка времени, больше 12 месяцев;
• Перепродавать ОС компания не собирается;
• Если у активов есть возможность приносить в будущем экономическую прибыль для организации.

Группы основных средств:

1. Здания, сооружения;
2. Наделы земельного пользования, предмет природопользования;
3. Приборы и конструкции измерительного и регулирующего характера;
4. Техника вычислительная;
5. Насаждения, выращенные за несколько лет;
6. Скот (племенной, рабочий);
7. Инструменты для производства и принадлежности для хозяйственных целей;
8. Транспорт;
9. Тяжелый рабочий транспорт и оборудование;
10. Капитальное вложение для улучшения земель;
11. Капиталовложения в объекты, арендованные у арендодателя.

Основные средства делятся на производственные, т.е. их участие в производственном процессе и непроизводственные.

ОС, по принадлежности, делятся на типы:

• Собственные, т.е. собственником является предприятие и находятся на балансе организации;
• ОС, находящиеся в аренде – временное пользование за определенную сумму и учтенные на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

По использованию, ОС могут находиться в эксплуатации, резерве, реконструкции, консервации.

Как поставить ОС на баланс предприятия

Для постановки на баланс основное средство должно стоить свыше 40 000 руб., сроком полезного использования более 12 месяцев. Все издержки собираются по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы». При полной готовности имущества, его переводят на сч. 01 «Основные средства».

Главные моменты для малых предприятий :

1. Начислять амортизацию можно на протяжении всего года в любом отчетном периоде, но не менее одного раза в год.
2. Компаниям разрешено ставить на баланс по стоимости продавца с издержками на монтаж, а если ОС сооружали, то со стоимостью работ исполнителя. Иные затраты (доставка, поощрение, услуги информационного характера, таможенные пошлины) и другие издержки на ОС, которые приобрели, списать можно сразу.
3. Особенность учета коснулась инвентаря стоимостью свыше 40 000 руб. Расшифровка понятия инвентаря, нужно посмотреть в классификатор ОС ОК 013-2014. На такой инвентарь, при постановке на учет, можно начислять амортизацию полностью.

Инструкция при постановке на баланс основных средств

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Предназначение

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

Какой счет – забалансовый?

• 001 "Арендованные ОС".
• 002 "ТМЦ, принятые на хранение".
• 003 "Материалы в переработке".
• 004 "Товары, принятые на комиссию".
• 005 "Оборудование на монтаже".
• 006 "Бланки отчетности".
• 007 "Списанная задолженность дебиторов".
• 008 " Полученные обеспечения".
• 009 "Выданные обеспечения".
• 010 "Износ ОС".
• 011 "ОС в аренде".

Дополнительно могут использоваться:

• 012 «НМА, полученные в пользование».
• 013 «ЦБ, полученные в залог».
• 014 «Условные активы».
• 015 «Условные обязательства».

Оборудование

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи "Оборудование для монтажа" используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто "Монтаж", КТ 01 субконто "На складе".

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1. По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Сырье

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья "ТМЦ, принятые на хранение" применяется для отображения движения ценностей, если:

• Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
• От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью "Товары на комиссии" используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности - квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Пример

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:

• ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
• ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
• ДТ 003 - 787 000 – учет давальческого сырья.
• КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Денежные средства

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье "Списан долг неплатежеспособных дебиторов" фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

• облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
• векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
• купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Списание стоимости объекта

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения. Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС. Она определяется по такой формуле:

Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).

Лизинг

Статья "ОС в аренде" используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

• ДТ08 КТ76.
• ДТ01 КТ08 - списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Пример

Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:

• ДТ002 - 100 тыс. руб. - зерно принято на хранение.
• ДТ62 КТ90/1 - 15 тыс. руб. - поступила плата за услугу.
• ДТ90/2 КТ20 (25, 26) - 10 тыс. руб. - отражены затраты хранителя.
• ДТ51 КТ62 - 15 тыс. руб. - отражена выручка.
• ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. - выявлена прибыль от операции.
• КТ002 - 100 тыс. руб. - возвращено зерно клиенту.

Имущество на забалансовых счетах

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Нарушения

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

Договор комиссии

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

ТМЦ

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Вывод

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.