Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287 НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета.

Обязанность по взносу ежемесячных платежей

Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.

Вариант ежемесячного платежа	Порядок исчисления	Особенности
Ежемесячной суммой из расчета фактически полученной прибыли	Полученная организацией прибыль определяется нарастающим итогом	Налог исчисляется по результатам периода с учетом авансовых платежей
Ежемесячно, по результатам полученной в квартале прибыли	Суммы вносятся одинаковыми долями, рассчитанными по предшествующему кварталу	При уплате учитываются суммы, внесенные ранее в течение года с доплатой по результатам квартала

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей

Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

• Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
• Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
• Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
• Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.

Не осуществляют квартальные авансовые платежи организации, перешедшие на ежемесячную уплату налога. Бюджетные учреждения культуры (музеи, театры и аналогичные виды) уплачивают налог при его наличии по окончании года.

Сроки оплаты налога и деление по бюджетам

Предельная дата оплаты ежеквартального платежа совпадает с днем сдачи отчетности. Перечисление суммы производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев. При оплате налога ежемесячно взнос осуществляется по 28 число следующего месяца. При перечислении налога учитывается порядок уплаты:

• Платеж производится по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка в одном символе влечет либо погашение обязательств по другому виду налога, либо хранение суммы в группе невыясненных платежей до момента представления разъяснений. Для перечислений в рамках одного бюджета санкции не применяются.
• Перечисление производится двумя платежами с разбивкой по бюджетам. На период с 2017 по 2020 годы осуществляется распределение в порядке: 3% ставки направляет в федеральный бюджет, 17% ставки – в пользу регионов при общем размере налогообложении 20% от полученной прибыли.
• Величина ставки, направляемая в региональный бюджет, может быть снижена на основании законов, принятых субъектами. Предельная минимальная величина составляет 12,5%.

Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа

Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.

Предприятие, получившее убыток по итогам 9 месяцев, на оплачивают авансовые платежи в 4 квартале текущего года и 1 квартала будущего года.

Порядок расчета ежеквартального отчисления

Предприятие, уплачивающее квартальные авансы, исчисляет сумму обязательств по результатам полученной прибыли и действующей ставки налога. При исчислении размера налога по итогам отчетного периода учитываются суммы, ранее перечисленные в бюджет.

Пример расчета ежеквартального платежа

Организация ООО «Перекресток» применяет ОСН с уплатой налога на прибыль поквартально. По итогам 1 квартала предприятие определило прибыль 50 000 рублей, второго – 68 000 рублей. В бухгалтерии предприятия определили сумму налога:

1. По итогам 1 квартала: Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 рублей.
2. По результатам 2 квартала: Н2 = 68 000 х 20% = 13 600 рублей.
3. Размер суммы, перечисляемой в июле: Н = 13 600 – 10 000 = 3 600 рублей.

Если предприятие имеет прибыль по окончании 1 квартала, а по результатам 6 месяцев – убытки, оплата налога за полугодие не производится.

Доплата и возврат налога по итогам календарного года

Предприятия уплачивают налог на прибыль по результатам финансовых показателей календарного года с учетом текущих предварительных отчислений. Окончательная сумма обязательств организации указывается в декларации. Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности.

Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика. Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган.

Возврат излишне перечисленных сумм

Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:

• Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
• Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
• Основания возникшей переплаты и периода.
• Суммы, определенной предприятием к возврату.
• Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.

Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.

Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.

Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами

Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.

Условия	ООО	ИП
Вид основного налога	Налог на прибыль	НДФЛ
Порядок расчета	Доходы минус расходы	Доходы минус расходы
Ставка	20% с разбивкой по бюджетам	13%
Авансовые платежи	Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа	15 июля, 15 октября, 15 января
Зачет суммы аванса	Учитывается при расчете	Аналогично
Окончательный платеж	Не позднее 28 марта следующего года	Не позднее 15 июля по истечении года

Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.

Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.

Ответственность за нарушение порядка платежа

Нарушение сроков перечисления авансовых частей налога влечет наложение пени. ИФНС не имеет права начислить иные санкции (штрафы), кроме пени. Сумма определяется за каждый день просрочки, включая дату оплаты позже срока. Взимание производится по 1/300 ставке рефинансирования, действующей в день начисления пени.

Штраф за неуплату начисленного налога взимает по результатам декларации, представленной по году. При неуплате налога или его авансовых платежей ИФНС имеет право взыскать недостающую сумму со счета предприятия путем направления требования.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?

Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.

Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?

Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.

Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?

Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.

Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?

Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.

Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?

Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.

Обязаны по итогам каждого отчетного и налогового периода подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

Если компания уплачивает квартальные авансы, декларацию она подает 4 раза за год (по итогам 3 кварталов и годовую).

Если компания уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли, то декларацию она представляет 12 раз.

Обратите внимание , если в отчетном (налоговом) периоде у организации прибыль отсутствовала и не было движения по расчетным счетам и кассе, она может сдать в ИФНС единую упрощенную декларацию.

Бланк декларации по налогу на прибыль

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), действующий в 2019 году (скачать бланк).

Примечание : форма налоговой декларации (при отчете в 2019 году), порядок ее заполнения и формат сдачи в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Образец заполнения декларации в 2019 году

Декларация по налогу на прибыль для организаций на ОСН в 2019 году (образец заполнения).

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщики сдают декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода.

Отчетными периодами для организаций, уплачивающих квартальные авансы, являются 1 квартал , полугодие и 9 месяцев .

Для организаций, выбравших порядок ежемесячной платы авансов по фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц , два месяца , три месяца и так далее до 11 месяцев.

Декларации по итогам отчетного периода предоставляются в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода.

Сроки сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода

Таблица № 1. Сроки сдачи декларации в зависимости от способа уплаты авансов

Отчетный период	Ежеквартальные авансы	Ежемесячные авансы по фактической прибыли
Январь	—	28.02.2019
Февраль	—	28.03.2019
Март	—	29.04.2019
I квартал 2019	29.04.2019	—
Апрель	—	28.05.2019
Май	—	28.06.2019
Июнь	—	29.07.2019
Полугодие 2019	29.07.2019	—
Июль	—	28.08.2019
Август	—	30.09.2019
Сентябрь	—	28.10.2019
9 месяцев 2019	28.10.2019	—
Октябрь	—	28.11.2019
Ноябрь	—	28.12.2019
Декабрь	—	—

Штрафы за несвоевременное представление декларации:

• 1 000 руб. – если не представлена годовая декларация, но налог уплачен вовремя либо несвоевременно представлена «нулевая» декларация;
• 5% от суммы, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% в целом и не менее 1 000 руб. – если налог не уплачен;
• 200 руб. – если несвоевременно представлена декларация (расчет по налогу) по итогам отчетного периода.

Примечание : декларации по итогам отчетного периода по своей сути являются налоговыми расчетами, в связи с чем ИФНС не вправе штрафовать организацию по статье 119 НК РФ, если не представлен расчет по налогу на прибыль, несмотря на то, что в НК РФ данные расчеты именуются декларацией. Штраф за непредставление расчета взимается исключительно по ст. 126 НК РФ.

Способы сдачи декларации по налогу на прибыль организаций

Организации должны сдавать декларации:

• В ИФНС по месту своего учета.
• В ИФНС по месту учета каждого обособленного подразделения.

Примечание : если организация является крупнейшим налогоплательщиком отчитываться она должна по месту своего учета.

Декларация по налогу на прибыль может быть направлена в налоговый орган тремя способами:

• В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
• По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
• В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

Примечание : для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.

Обратите внимание , при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:

• Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
• Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.

Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации. Если это произошло, факт отказа в приеме можно оспорить в вышестоящий налоговый орган (тем более, если отказ повлек пропуск срока сдачи документа и доначисление штрафных санкций).

Отсутствие двухмерного штрих-кода, а также неверное указание кода ОКТМО (если иные замечания отсутствуют, и декларация соответствует установленной форме), не могут являться причинами отказа в приеме декларации (об этом прямо говориться в Письме МинФина РФ от 18 апреля 2014 г. № ПА-4-6/7440.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Официальную инструкцию по заполнению декларации вы можете скачать по этой ссылке .

Основные правила заполнения декларации

Заполнение декларации по налогу на прибыль через специальные сервисы

Налоговую декларацию по налогу на прибыль можно заполнить также с помощью:

• Платных интернет-сервисов («Мое дело», «Б.Контур» и др.);
• Специализированных бухгалтерских компаний.

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Пример

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 - 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный - 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. - по сути ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года (далее - ДНП) оформляется в соответствии с правилами, введенными Приказом ФНС России № ММВ-7-3/ от 19.10.2016. Мы составили наглядную инструкцию, чтобы вам было проще оформить документ и отчитаться перед налоговиками.

Кто сдает декларацию по налогу на прибыль

Актуальная на сегодня форма КНД 1151006 введена, начиная с отчетности за 2016 год. Сдавать ее должны все юрлица - организации, работающие на территории РФ:

• Российские и иностранные компании, уплачивающие налог в России и работающие на ОСНО.
• Налоговые агенты на выплаты налогоплательщикам по месту своего нахождения по итогам каждого периода, в котором были такие выплаты.
• Ответственные участники представляют отчеты по консолидированной группе по месту регистрации договора о формировании подобной группы.
• Компании на специальных режимах по операциям с ценными бумагами, эмитентом которых является РФ и дивидендам зарубежных компаний.

Если деятельность фактически не велась, но официально фирма не ликвидирована, она обязана подать нулевку.

Когда сдавать - раз в месяц или поквартально?

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетный же период может быть месяц (два, три…) или квартал. Как определить, кому и когда сдавать отчетную форму в ИФНС?

ВАЖНО

Отчитываются раз в квартал компании с квартальными авансами по налогу. Если же исчисление ведется от фактической прибыли, то сдавать декларацию нужно ежемесячно.

Сдать ДНП за 1 квартал 2018 года необходимо в срок до 28 апреля 2018 г. Бюджетники и некоммерческие организации оформляют форму отчет раз в год по завершении налогового периода.

Как и куда подавать декларацию

Статья 80 НК РФ п. 3 зафиксировала возможные способы подачи формы:

• Лично или через своего представителя по доверенности на бумаге.
• Через оператора ЭДО в электронном виде.
• По Почте России ценным письмом с описью вложения.

ВАЖНО

Сдать ДНП на бумаге могут не все. Если численность фирмы 100 и более человек, отправлять документ необходимо только онлайн через ТКС с электронной подписью.

Если допустить ошибку в способе сдачи формы, будет штраф в размере 200 руб. на основании норм НК РФ ст. 119.1.

Независимо от варианта сдачи - лично на бумаге или электронно - данные направляются в ИФНС по месту расположения организации. Если у вас есть подразделение, вы можете выбирать, куда направлять форму - в головную ИФНС или в налоговую по месту нахождения подразделения.

Могут ли оштрафовать за опоздание со сдачей отчета?

Если сдать отчетную форму после срока официальной подачи, грозит штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ), а также административные санкции до 500 руб. или предупреждение должностных лиц (ст. 15.5-15.6 КоАП).

ВАЖНО

Опоздание со сдачей ДНП за год повлечет за собой штрафные санкции до 30% суммы налога, минимум - 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Состав декларации по налогу на прибыль

Отчет включает следующие разделы:

• Лист 01 - титульный.
• Раздел 1.1 - итоговый.
• Лист 02 - расчет налога.
• Лист 02 продолжение.
• Приложения к листу 02 - расчеты.

Приложения заполняют только, если у налогоплательщика были соответствующие операции, образующие налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

Законодателем, кроме формы ДНП, утверждена специальная инструкция с поэтапным руководством по оформлению документа. Она приведена в приложении № 2 к уже знакомому нам Приказу ФНС № ММВ-7-3/572.

Несмотря на это, у многих остаются вопросы по заполнению формы. Мы разработали простой алгоритм, который поможет справиться с этой задачей. Рассмотрим его на примере.

Пример заполнения декларации за 1 квартал 2018 года

Фирма АО «Молоток» за период с 01.01.18 по 31.03.18 получила доходы:

• От реализации в размере 100 000 руб.
• От перепродажи товаров - 25 000 руб.
• Внереализационные - 58 000 руб.

Ее расходы таковы:

• Относящиеся к реализации - 53 000 руб.
• Связанные с перепродажей товаров - 24 000 руб. (из них 19 000 руб. пошли на закупку товаров).
• Косвенные, относящиеся к реализации - 10 000 руб. (из них 5 000 руб. - налоги по ст. 270 НК РФ).
• Внереализационные - 42 000 руб. (из них 40 000 руб. - проценты по займам и 2 000 руб. - штрафные санкции по договорам с контрагентами).

Налог на прибыль уплачивается по ставке 20%.

Делаем предварительный расчет налога за 1 квартал 2018 года:

((100 000 + 25 000 + 58 000) – (53 000 + 24 000 +10 000 + 42 000)) * 20% = 10 800 руб.

Приступим к заполнению формы.

Шаг 1: титульный лист

На этом этапе нужно корректно внести данные о фирме и периоде отчета. Заполнять лист нужно следующим образом:

• 0 - номер корректировки (ставим 0, так как сдаем первую декларацию за 1 кв. 2018 года). Если сдаем уточненку, следует указать номер корректировки: 1, 2 и т. д.
• 21 - налоговый (отчетный) период. У нас 1-й квартал, поэтому проставляем 21 (для 2-го указали бы 31, для 9 мес. - 33, по году - 34).

ВАЖНО

Для отчитывающихся помесячно код периода указывается последовательно, начиная с 35 (январь) и так далее, за год будет 46.

• Код налоговой, ИНН/КПП, наименование, ОКВЭД - указываются в соответствии с учредительными документами.
• Код по месту учета - он унифицирован: крупные фирмы ставят - 213, зарубежные налогоплательщики - 245, для отечественных фирм этот код - 214.

Все вышеперечисленные сведения удостоверяются представителем налогоплательщика, ставится дата оформления отчета.

Шаг 2: заполняем Приложение 1 к листу 02 декларации

ДНП хотя и начинается с Раздела 1, но он является итоговым и заполняется по данным приложений. Поэтому с них мы и начнем.

Прил. 1 Лист 02 - заполняем сведения о наших доходах:

• Стр. 011 - выручка от реализации продукции/услуг собственного производства -100 000 руб.
• Стр. 012 - выручка от перепродажи товаров - 25 000 руб.
• Итого в стр. 010 - 125 000 руб.
• 040 - сумма всех доходов (реализационных) - 125 000 руб.
• В стр. 100 и 101 будет одна и та же величина - 58 000 руб. (внереализационные доходы).

Шаг 3: проставляем значения в Приложении 2 Листа 02

Этот лист формы предназначен для отражения расходов компании, которые будут уменьшать налогооблагаемую прибыль общества.

В нашем случае расходы будут расписаны так:

• 010 - 53 000 руб. (прямые на реализованную продукцию/услуги);
• 020 - 24 000 руб. (прямые на перепродажу товаров);
  • в т. ч. 030 - 19 000 руб. (цена закупки перепроданных товаров);
• 040 - 10 000 руб. (косвенные на реализацию);
  • в т. ч. 041 - 5 000 руб. (налоги по статье 270 НК РФ);

• 200 - 42 000 руб. (внереализационные расходы);
  • в т. ч. 201 - 40 000 руб. (проценты по заемным средствам);
  • 205 - 2 000 руб. (санкции за несвоевременное исполнение договорных обязательств).

Шаг 4: расчет налога, заполняем Лист 02

Здесь все просто:

• 010 (переносим данные из стр. 040 Прил. 1 Л. 02) - доходы от реализации. В нашем случае: 125 000 руб.);
• 020 (берем из стр. 100 Прил. 1 Л. 02) - внереализационные доходы, у нас это - 58 000 руб.;
• 030 (берем из стр. 130 Пр. 2 Л. 02) - расходы на реализацию: 87 000 руб.;
• 040 (200 + 300 Пр. 2 Л. 02) внереализационный расходы: 42 000 руб.

Итог подсчитываем следующим образом: 010 + 020 – 030 – 040 + 050.

Давайте напишем это выражение в цифрах:

125 000 + 58 000 – 87 000 – 42 000 + 0 = 54 000 рублей - это и есть налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 1 кв. 2018 г. АО «Молоток». С этой суммы предприятие будет уплачивать налог по ставке 20%.

Как разбивается ставка по налогу

Законодатель предусмотрел уплату налога в следующих пропорциях:

• 20% - общая ставка: указать в стр. 140;
• 3% - платить в федеральный бюджет: прописать в стр. 150;
• 17% - идет в бюджет вашего региона: ставить в стр. 160.

В абсолютном выражении это будет выглядеть так:

• 180 стр. - 10 800 руб.;
• 190 - 1 620 (3%);
• 200 - 9 180 (17%).

Эти суммы АО «Молоток» должен внести в федеральный и региональный бюджеты по итогам работы за 1-ый отчетный период 2018 года.

В данной статье мы рассматриваем следующие вопросы, касающиеся декларации по налогу на прибыль:

• общие вопросы и новая форма декларации,
• (строка 041, сдача за «обособки», убытки прошлых лет, симметричные корректировки),

Декларация по прибыли в 2018 году — что нового?

На конец марта 2018 года никаких законодательных изменений, касающихся сдачи декларации по налогу на прибыль, официально не опубликовано.

Тем не менее, стоит отметить, что ФНС уже подготовила проект изменений в декларацию и разместила на сайте regulation.gov.ru. Обновление отчета по прибыли будет вызвано налоговыми поправками 2017 года.

Мы будем следить за завершением проекта и публикацией приказа об изменениях декларации по налогу на прибыль и оперативно проинформируем Вас.

Кто должен сдавать декларацию по прибыли в 2018 году?

Форма декларации по прибыли за 2017 год

Актуальная форма декларации по прибыли утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3-572@ .

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате Excel

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате PDF

Сроки сдачи декларации и уплаты налога по прибыли в 2018 году

Периодичность сдачи отчетности по налогу на прибыль зависит от периодичности уплаты авансовых платежей по этому налогу. В соответствие с этим, плательщики налога на прибыль делятся на тех, кто:

• уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала плюс внутриквартальные ежемесячные платежи; декларация сдается ежеквартально;
• уплачивает авансовые платежи и сдает декларацию ежеквартально. Так могут поступать компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;
• уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли и сдает декларацию ежемесячно. О применении такой схемы уплаты налога необходимо сообщить ФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Если в 2018 году перечисляете ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число месяца, следующего за окончанием квартала. Разумеется, действует правило переноса на ближайший рабочий день, если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день. Смотрите точные сроки ежеквартальной уплаты налога и сдачи декларации по прибыли в 2018 году:

Если в 2018 году перечисляете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число следующего месяца. Также действует правило переноса.

Заполнение декларации по налогу на прибыль 2018

Декларация по прибыли содержит стандартные листы, обязательные к заполнению всеми налогоплательщиками, а также дополнительные листы и разделы.

Итак, абсолютно все организации , отчитывающиеся по налогу на прибыль, заполняют :

• титульный лист;
• раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую плательщику нужно исчислить в бюджет;
• лист 02 с расчетом налога на прибыль и приложения к нему;
• приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
• приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Заполнение приложений и страниц при наличии условий
Приложение № 3 к листу 02 с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в листе 05	заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество
Приложение № 4 к листу 02 с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога	заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы
Приложение № 5 к листу 02 с расчетом распределения платежей между организацией и филиалами	заполняют организации с обособленными подразделениями (за исключением тех, кто уплачивает налог за обособки по адресу головного офиса)
Лист 03	заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам
Лист 04 с расчетом налога на прибыль по отдельной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ)	заполняют организации, которые получили дивиденды от заграничных компаний
Лист 05 с расчетом базы налога по организациям, которые совершают операции с особым учетом финансового результата (за исключением тех, которые есть в прил. 3 ко листу 02)	заполняют организации, которые получили доходы от операций с ценными бумагами, векселями и срочным сделкам
Лист 06 с расходами, доходами и налоговой базой негосударственных пенсионных фондов	заполняют негосударственные пенсионные фонды
Лист 07 с отчетом по цели пользования имуществом, деньгами, работами, и благотворительными услугами, целевому поступления и целевому финансированию	заполняют организации, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления, и только в годовой декларации
Лист 08	заполняют организации, которые делают самостоятельную корректировку доходов и расходов, которые получены по контролируемым сделкам
Лист 09	заполняют контролирующие лица (по ст. 25.13 НК РФ)
приложение №1 к декларации	заполняют организации с доходами и расходами, которые перечислены в приложении №4 к Порядку заполнения декларации
приложение №2 к декларации	заполняют налоговые агенты (по ст. 226.1 НК РФ)

Пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год

Если пример заполнения не открылся, пожалуйста, обновите данную страницу.

Скачать данный пример заполнения декларации по прибыли в формате PDF

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (по фактической прибыли) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (ежемесячные авансовые платежи) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (убыток) в формате Excel

Интересные вопросы по заполнению декларации по прибыли в 2018 году

Строка 041 декларации по прибыли

Строка 041 в декларации по прибыли находится в приложении № 02 к листу 02 и раскрывает данные о начисленных за период суммах налоговых платежей, вошедших в состав косвенных расходов. В строку 041 включаются налоги, которые упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Это уплаченные в государственный бюджет суммы, связанные с изготовлением и сбытом продукции, и поэтому снижающие сумму прибыли.

Включаем в строку 041 декларации по прибыли	НЕ включаем в строку 041
Налог на имущество и транспорт	Налог на прибыль
Налог на землю и на пользование водой	Взносы за загрязнение окружающей среды
Таможенные пошлины	Всевозможные штрафы, пени, платы по санкциям
На добычу полезных ископаемых и охотничьих ресурсов	ЕНВД
Страховые взносы на ОМС, ОПС и ВНиМ	Добровольное страхование и взносы на травматизм
Государственная пошлина	Торговый сбор
Восстановленный НДС, который учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп.2, 6 п.3 ст.170 НК РФ)	НДС и акцизы, которые фирма предъявила покупателю

При заполнении строки 041 декларации по прибыли за отчетный (налоговый) период, указывайте в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Сдача декларации по прибыли за обособленные подразделения

Декларация по прибыли представляется компанией в ФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В ИФНС по месту своего нахождения компания подает декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по «обособкам». То есть к заполнению стандартных листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, дополнительно заполняется приложение № 5 к листу 02 в количестве, равным числу «обособок» (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения компании находятся на территории одного субъекта РФ, можно уплачивать налог (авансовые платежи) по группе «обособок» через одно из них. В таком случае компания подает декларацию по прибыли в налоговые органы по месту учета головного офиса компании и по месту учета ответственной «обособки».

Другим вариантом в случае нахождения в одном регионе головной компании и ее подразделений, может стать отказ от распределения прибыли по каждой «обособке». Головная компания вправе полностью платить налог по прибыли за свои подразделения и подавать одну декларацию только по своему месту нахождению.

Следует помнить, что если компания примет решение изменить порядок уплаты налога или скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

В случае, если компания является крупнейшим налогоплательщиком, то все декларации, в том числе по «обособкам», подаются в специализированную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам. При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на «обособки», отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации по прибыли не меняется.

Как перенести убыток прошлых лет

С 01 января 2017 года был изменены правила уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»):

• введено ограничение уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 % (ограничение не касается налоговых баз, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
• снято ограничение на давность переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
• новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом указанных правил в декларации по прибыли должны быть заполнены следующие строки:

• строка 110 листа 02 и строка 010, строки 040–130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 % от суммы по строке 140 (налоговая база);
• строка 080 листа 05;
• строки 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 % от суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

Отражение в декларации по прибыли симметричных корректировок